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個人所得稅案例分析
作者:admin  發布日期:2014.09.11
第一章 利息、股息、紅利所得

  

第一部分 一般利息、股息、紅利所得

  

  一、個人從境內公司取得利息、股息、紅利所得應如何繳納個人所得稅?

  (一)政策解讀

  利息、股息、紅利所得,是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。個人取得利息、股息、紅利所得,以每次收入額為應納稅所得額,以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次,適用稅率20%。

  個人所得稅,以所得人為納稅義務人,以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。扣繳義務人向個人支付應納稅所得(包括現金,實物和有價證券)時,不論納稅人是否屬于本單位人員,均應代扣代繳其應納的個人所得稅稅款。

  (二)案例分析

  案例:甲是A公司股東,并于2010年11月取得該公司分配的股息5000元。

  分析:甲取得A公司分配的股息5000元,應按“利息、股息、紅利所得”計征個人所得稅,即以股息所得額5000元為應納稅所得額,按適用稅率20%計算應納個人所得稅稅額。

  甲應納個人所得稅稅額=股息所得5000元*稅率20%=1000元

  該筆稅款應由A公司代扣代繳。

  

  二、個人從境外取得利息、股息、紅利所得應如何繳納個人所得稅?

  (一)政策解讀

  利息、股息、紅利所得,是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。個人取得利息、股息、紅利所得,以每次收入額為應納稅所得額,以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次,適用稅率20%。

  1.境外已繳稅款的扣除

  納稅義務人從中國境外取得的所得,準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額,但扣除額不得超過該納稅義務人境外所得依照《中華人民共和國個人所得稅法》規定計算的應納稅額。                

  已在境外繳納的個人所得稅稅額:指納稅義務人從中國境外取得的所得,依照該所得來源國家或者地區的法律應當繳納并且實際已經繳納的稅額。

  依照《中華人民共和國個人所得稅法》規定計算的應納稅額:指納稅義務人從中國境外取得的所得,區別不同國家或者地區和不同應稅項目,依照《中華人民共和國個人所得稅法》規定的費用減除標準和適用稅率計算的應納稅額;同一國家或者地區內不同應稅項目的應納稅額之和,為該國家或者地區的扣除限額。

  納稅義務人在中國境外一個國家或者地區實際已經繳納的個人所得稅稅額,低于依照《中華人民共和國個人所得稅法》規定計算出的該國家或者地區扣除限額的,應當在中國繳納差額部分的稅款;超過該國家或者地區扣除限額的,其超過部分不得在本納稅年度的應納稅額中扣除,但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區扣除限額的余額中補扣。補扣期限最長不得超過五年。

  2.取得收入為外幣的換算

  個人所得稅各項所得的計算,以人民幣為單位。所得為外國貨幣的,按照國家外匯管理機關規定的外匯牌價折合成人民幣繳納稅款。所得為外國貨幣的,應當按照填開完稅憑證的上一月最后一日中國人民銀行公布的外匯牌價,折合成人民幣計算應納稅所得額。依照《中華人民共和國個人所得稅法》規定,在年度終了后匯算清繳的,對已經按月或者按次預繳稅款的外國貨幣所得,不再重新折算;對應當補繳稅款的所得部分,按照上一納稅年度最后一日中國人民銀行公布的外匯牌價,折合成人民幣計算應納稅所得額。

  企業和個人取得的收入和所得為美元、日元、港幣的,統一使用中國人民銀行公布的人民幣對上述三種貨幣的基準匯價(中間價),折合成人民幣計算繳納稅款。企業和個人取得的收入和所得為上述三種貨幣以外的其他貨幣的,應根據美元對人民幣的基準匯價和國家外匯管理局提供的紐約外匯市場美元對主要外幣的匯價進行套算,按套算后的匯價作為折合匯率計算繳納稅款。套算公式為:某種貨幣對人民幣的匯價=美元對人民幣的基準匯價/紐約外匯市場美元對該種貨幣的匯價

  3.自行納稅申報手續

  凡依據《中華人民共和國個人所得稅法》負有納稅義務的納稅人,從中國境外取得所得的,應當前往中國境內戶籍所在地主管稅務機關辦稅服務廳辦理自行納稅申報手續。在中國境內有戶籍,但戶籍所在地與中國境內經常居住地不一致的納稅人,應選擇并固定向其中一地主管稅務機關辦理自行納稅人申報手續。在中國境內沒有戶籍的納稅人,應向中國境內經常居住地主管稅務機關辦理自行納稅人申報手續。

  納稅人來源于中國境外的應稅所得、在境外以納稅年度計算繳納個人所得稅的,應在所得來源國的納稅年度終了,結清稅款后的30日內,向中國稅務機關申報繳納個人所得稅;在取得境外所得時結算稅款的,或者在境外按來源國稅法規定免予繳納個人所得稅的,應在次年1月1日起30日內向中國稅務機關申報繳納個人所得稅。

  (二)案例分析

  案例:甲為中國籍公民并在戶籍所在地居住,2010年4月,甲從境外B國C公司取得紅利B國貨幣5000元(經換算后,2010年12月31日B國貨幣與人民幣的基準匯率為1:2)。2010年12月,甲按B國稅法規定,就該筆紅利所得清算繳納個人所得稅B國貨幣500元。

  分析:根據上一年度最后一日的基準匯率,甲取得的C公司分紅B國貨幣5000元及已繳納個人所得稅B國貨幣500元,分別換算成人民幣10000元(B國貨幣5000元*基準匯率2),人民幣1000元(B國貨幣500元*基準匯率2)。

  換算后,甲從境外C公司分紅人民幣10000元,應按“利息、股息、紅利所得”計征個人所得稅,即以收入額人民幣10000元為應納稅所得額,按適用稅率20%計算應繳納的個人所得稅(人民幣2000元)。

  同時,甲從境外C公司分紅人民幣10000元屬于從中國境外取得的所得,其應納稅額可在計征個人所得稅時,在按照上述規定計算的應納稅額的限額內扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額(人民幣1000元)。

  由于已在境外繳納的個人所得稅稅額(人民幣1000元)小于按照我國個人所得稅法計算的應納稅額(人民幣2000元),因此,甲實際應繳納的個人所得稅稅額應為按照我國個人所得稅法計算的應納稅額(人民幣2000元)扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額(人民幣1000元)后的余額。

  甲應納個人所得稅稅額=(股息所得B國貨幣5000元*匯率2)*稅率20%-已納B國個人所得稅B國貨幣500元*匯率2=1000元

  由于甲在2010年12月按B國稅法完成了該筆紅利所得個人所得稅匯算清繳工作,甲應在2011年1月1日起30日內向戶籍所在地稅務機關申報繳納個人所得稅。

  

第二部分 個人因投資分配的股息、紅利所得

  

  三、個人在企業改組改制過程中取得量化資產并參與企業分配,其獲得的股息、紅利應如何繳納個人所得稅?

  (一)政策解讀

  對職工個人以股份形式取得的企業量化資產參與企業分配而獲得的股息、紅利,應按"利息、股息、紅利"項目征收個人所得稅。

  (二)案例分析

  案例:集體所有制企業A公司在改制為股份合作制企業時將有關資產量化給職工個人,其中,職工甲取得A公司股權5000股,2010年3月,A公司向股東分紅,甲憑持有的股權獲得紅利500元。

  分析:甲由于在A公司資產量化給職工過程中獲得A公司股權5000股,進而取得分紅500元,屬于A企業對股東紅利的分配所得,應按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅。即以紅利所得500元為應納稅所得額,按適用稅率20%計算應納個人所得稅稅額。

  甲應納個人所得稅稅額=紅利500元*稅率20%=100元

  該筆稅款應由A公司在支付紅利時代扣代繳。

  

  四、企業(個人獨資企業、合伙企業除外)的個人投資者以企業資金為本人、家庭成員及相關人員購買住房及其他財產應如何繳納個人所得稅?

  (一)政策解讀

  除個人獨資企業、合伙企業以外的其他企業的個人投資者,以企業資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出,應視為企業對個人投資者的紅利分配,依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

  企業出資購買房屋及其他財產,將所有權登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業其他人員的,不論所有權人是否將財產無償或有償交付企業使用,其實質均為企業對個人進行了實物性質的分配,應依法計征個人所得稅。

  對除個人獨資企業、合伙企業以外其他企業的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得,視為企業對個人投資者的紅利分配,按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

  (二)案例分析

  案例:甲是A有限責任公司的股東。2010年7月,甲以A有限責任公司的資金為其母親購買住房一套,產權登記為其母親,并供其母親居住,共計花費500萬元。

  分析:甲作為股東,以A有限責任公司的資金為其母親購買房屋,應視為A有限責任公司對其個人進行了實物性質的分配,應按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅。即以購房花費金額500萬元為應納稅所得額,按適用稅率20%計算應納個人所得稅稅額。

  甲應納個人所得稅稅額=購房金額500萬元*稅率20%=100萬元

  該筆稅款應由A公司代扣代繳。

  

  五、企業為股東個人購買汽車應如何繳納個人所得稅? 

  (一)政策解讀

  企業購買車輛并將車輛所有權辦到股東個人名下,其實質為企業對股東進行了紅利性質的實物分配,應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。考慮到該股東個人名下的車輛同時也為企業經營使用的實際情況,允許合理減除部分所得,減除的具體數額由主管稅務機關根據車輛的實際使用情況合理確定。

  對股東個人名下的車輛同時也為企業經營使用的,在按“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅時,可按企業在購車時實際支付的車價和相關稅費(不包括車輛牌照的拍賣費用)的50%從所得中減除。

  (二)案例分析

  案例:2010年5月,A公司為股東個人甲購買汽車一輛,支付車價10萬元,相關稅費1萬元,拍賣牌照費用4萬元,該車輛所有權登記為甲個人,同時,該車也為該公司經營使用。

  分析:甲取得A公司為其購買車輛,即實質為A公司以實物的方式對甲進行了紅利分配,應按“利息、股息、紅利所得” 項目,以A公司為甲購買車輛支付的金額(車價10萬、相關稅費1萬、拍賣牌照費用4萬合計金額15萬)為應納稅所得額計征個人所得稅。

  由于該車輛同時為甲和A公司經營共同使用,在計算應納稅所得額時,可將A公司實際支付的車價和相關稅費(不包括車輛牌照的拍買費用)的50%(車價與相關稅費共計11萬*50%)減除后,按適用稅率20%計算應納個人所得稅稅額。

  甲應納個人所得稅稅額=[車價10萬元+相關稅費1萬元+拍賣牌照費合4萬-(車價10萬元+相關稅費1萬元)*50%] *稅率20%=1.9萬元

  該筆稅款應由A公司代扣代繳。

  

  六、個人投資者從其投資的企業(個人獨資企業、合伙企業除外)借款長期不還如何繳納個人所得稅?

  (一)政策解讀

  納稅年度內個人投資者從其投資企業(個人獨資企業、合伙企業除外)借款,在該納稅年度終了后既不歸還,又未用于企業生產經營的,其未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配,依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

  企業投資者個人、投資者家庭成員或企業其他人員向企業借款用于購買房屋及其他財產,將所有權登記為投資者、投資者家庭成員或企業其他人員,且借款年度終了后未歸還借款的,不論所有權人是否將財產無償或有償交付企業使用,其實質均為企業對個人進行了實物性質的分配,應依法計征個人所得稅。

  對除個人獨資企業、合伙企業以外其他企業的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得,視為企業對個人投資者的紅利分配,按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

  (二)案例分析

  案例:甲是A有限責任公司的股東,2010年2月,甲向A有限責任公司借款10000元用于個人消費,直至2010年12月31日尚未歸還此筆借款。

  分析:甲作為股東,向A有限責任公司借款,且在借款年度(2010年度)終了后尚未歸還,也未用于企業生產經營,因此,該筆借款應視為企業對個人投資者的紅利分配,按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅。即以借款金額10000元為應納稅所得額,按適用稅率20%計算應納個人所得稅稅額。

  甲應納個人所得稅稅額=借款金額10000元*稅率20%=2000元

  該筆稅款應由A公司代扣代繳。

  

第三部分 股份制企業分配的股息、紅利所得

  

  七、個人股東取得股份制企業派發的紅股如何繳納個人所得稅?

  (一)政策解讀

  個人所得的形式,包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。所得為有價證券的,根據票面價格和市場價格核定應納稅所得額。

  股份制企業在分配股息、紅利時,以股票形式向股東個人支付應得的股息、紅利(即派發紅股),應以派發紅股的股票票面金額為收入額,按利息、股息、紅利項目計征個人所得稅。

  股份制企業用盈余公積金派發紅股屬于股息、紅利性質的分配,對個人取得的紅股數額、應作為個人所得征稅。

  (二)案例分析

  案例:2010年5月,甲獲得A股份公司用盈余公積金派發的紅股1000股,每股票面金額為1元。

  分析:甲從A股份公司用盈余公積金派發的紅股1000股,應按“利息、股息、紅利所得”計征個人所得稅,其應納稅所得額應按派發的紅股股數(1000股)與股票票面金額(1元)乘積計算,按適用稅率20%計算應繳納的個人所得稅。

  甲應納個人所得稅稅額=紅股股數1000股*股票票面金額1元*稅率20%=200元。

  該筆稅款應由A公司代扣代繳。

  

  八、個人取得股份制企業以股票溢價發行收入所形成的資本公積金轉增的股本應如何繳納個人所得稅?

  (一)政策解讀

  股份制企業用資本公積金轉增股本不屬于股息,紅利性質的分配,對個人取得的轉增股本數額,不作為個人應稅所得,不征收個人所得稅。

  上述表述的“資本公積金”是指股份制企業股票溢價發行收入所形成的資本公積金。

  (二)案例分析

  案例:A股份制公司將股票溢價發行收入所形成的資本公積金轉增股本,其中,個人股東甲取得的轉增股本金額共計100萬元。

  分析:甲取得的A公司將股票溢價發行收入所形成的資本公積金轉增股本所得,不屬于股息,紅利性質的分配,不作為個人應稅所得,不征收個人所得稅。因此,個人股東甲不需要繳納個人所得稅。

  稅收法律、行政法規、部門規章和規范性文件中未明確規定納稅人享受減免稅必須經稅務機關審批的,且納稅人取得的所得完全符合減免稅條件的,無須經主管稅務機關審批,納稅人可自行享受減免稅。因此,甲無需辦理申請減免稅審批手續。

  

  九、個人股東取得企業以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發行外的其他資本公積轉增注冊資本和股本應如何繳納個人所得稅?

  (一)政策解讀

  將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉增注冊資本,實際上是將盈余公積金向股東分配了股息、紅利,股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。對屬于個人股東分得再投入公司(轉增注冊資本)的部分應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅,稅款由股份有限公司在有關部門批準增資、公司股東會決議通過后代扣代繳。

  對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發行外的其他資本公積轉增注冊資本和股本的,應按照“利息、股息、紅利所得”項目,依據現行政策規定計征個人所得稅。

  (二)案例分析

  案例:2010年6月,經公司股東會決議,A公司將盈余公積金轉增股本,其中,個人股東甲取得的轉增股本金額共計400萬元。

  分析:甲取得的A公司轉增股本,屬于A公司將盈余公積金向股東分配了股息,紅利,應按應按“利息、股息、紅利所得”計征個人所得稅,即以轉增股本金額400萬元為應納稅所得額,按適用稅率20%計算應繳納的個人所得稅。

  甲應納個人所得稅稅額=轉增股本金額400萬元*稅率20%=80萬元

  該筆稅款應由A公司代扣代繳個人所得稅。

  

第四部分 利息所得

  

  十、個人的儲蓄存款利息所得應如何繳納個人所得稅?

  (一)政策解讀

  儲蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息所得,不征收個人所得稅;

  儲蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息所得,按照20%的比例稅率征收個人所得稅;

  儲蓄存款在2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息所得,按照5%的比例稅率征收個人所得稅;

  儲蓄存款在2008年10月9日后(含10月9日)孳生的利息所得,暫免征收個人所得稅。

  (二)案例分析

  案例:甲將一筆錢存入B銀行,存期自1998年11月31日起至2008年11月30日止,存款到期時甲共獲得利息2000元,其中,1998年11月31日至1999年10月31日孳生利息100元;1999年11月1日至2007年8月14日孳生利息1700元;2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息180元;2008年10月9日至2008年11月30日孳生利息20元。

  分析:甲從B銀行取得的儲蓄存款利息所得,應按“利息、股息、紅利所得”項目,并按利息孳生的時間區段分別計征個人所得稅:

  甲取得儲蓄存款于1998年11月31日至1999年10月31日間孳生的利息(100元)無需繳納個人所得稅;

  甲取得儲蓄存款于1999年11月1日至2007年8月14日間孳生的利息(1700元)應按按適用稅率20%計算應納個人所得稅稅額;

  甲取得儲蓄存款于2007年8月15日至2008年10月8日間孳生的利息(180元)應按按適用稅率5%計算應納個人所得稅稅額;

  甲取得儲蓄存款于2008年10月9日至2008年11月30日間孳生的利息(20元)無需繳納個人所得稅。

  具體分段計算為:

  1998年11月31日至1999年10月31日孳生利息應納個人所得稅稅額=0元;

  1999年11月1日至2007年8月14日孳生利息應納個人所得稅稅額=孳生利息所得1700元*稅率20%=340元;

  2007年8月15日至2008年10月8日孳生利息應納個人所得稅稅額=孳生利息所得180元*稅率5%=9元;

  2008年10月9日至2008年11月30日孳生利息應納個人所得稅稅額=0元。

  因此,甲應納個人所得稅稅額=340元+9元=349元。

  該筆稅款應由B銀行在結息時代扣代繳。

  

  十一、個人“四金”( 住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金、失業保險基金)賬戶中的存款利息所得是否應繳納個人所得稅?

  (一)政策解讀

  按照國家或省級地方政府規定的比例繳付的下列專項基金或資金存入銀行個人賬戶所取得的利息收入免征個人所得稅:

  1.住房公積金;

  2.醫療保險金;

  3.基本養老保險金;

  4.失業保險基金。

  (二)案例分析

  案例:2010年12月,甲基本養老保險金銀行賬戶中收到2010年度賬戶存款孳生利息25元。

  分析:甲基本養老保險金銀行賬戶中孳生利息25元,免征個人所得稅。因此,甲不需要繳納個人所得稅。

  稅收法律、行政法規、部門規章和規范性文件中未明確規定納稅人享受減免稅必須經稅務機關審批的,且納稅人取得的所得完全符合減免稅條件的,無須經主管稅務機關審批,納稅人可自行享受減免稅。因此,甲無需辦理申請減免稅審批手續。

  

  十二、個人投資者證券交易結算資金利息所得是否應繳納個人所得稅?

  (一)政策解讀

  自2008年10月9日起,對證券市場個人投資者取得的證券交易結算資金利息所得,暫免征收個人所得稅,即證券市場個人投資者的證券交易結算資金在2008年10月9日后(含10月9日)孳生的利息所得,暫免征收個人所得稅。

  (二)案例分析

  案例:甲在A證券公司營業部開立證券交易賬戶。2010年3月,甲取得在該證券交易賬戶內的資金孳生利息2500元。

  分析:2010年3月,甲取得的證券交易結算資金利息所得,暫免征收個人所得稅。因此,甲不需要代扣代繳個人所得稅。

  稅收法律、行政法規、部門規章和規范性文件中未明確規定納稅人享受減免稅必須經稅務機關審批的,且納稅人取得的所得完全符合減免稅條件的,無須經主管稅務機關審批,納稅人可自行享受減免稅。因此,甲無需辦理申請減免稅審批手續。

  

  十三、個人取得的國債利息所得是否要繳納個人所得稅?

  (一)政策解讀

  國債和國家發行的金融債券利息,免納個人所得稅。國債利息,是指個人持有中華人民共和國財政部發行的債券而取得的利息;國家發行的金融債券利息,是指個人持有經國務院批準發行的金融債券而取得的利息。

  (二)案例分析

  案例:2005年3月,甲在A銀行購入國庫券5萬元。2010年3月,該期國庫券到期還本付息,甲除收回本金外,取得利息7000元。

  分析:甲取得的國債利息,免納個人所得稅。因此,甲不需要交納個人所得稅。

  稅收法律、行政法規、部門規章和規范性文件中未明確規定納稅人享受減免稅必須經稅務機關審批的,且納稅人取得的所得完全符合減免稅條件的,無須經主管稅務機關審批,納稅人可自行享受減免稅。因此,甲無需辦理申請減免稅審批手續。

  

  十四、個人取得的企業債券利息是否要繳納個人所得稅?

  (一)政策解讀

  企業債券,不屬于財政部發行的債券和國務院批準發行的金融債券,因此,個人持有企業債券而取得的利息不屬于可以免納個人所得稅的“國債和國家發行的金融債券利息”的范圍,必須依照個人所得稅法的規定,按“利息、股息、紅利所得”應稅項目繳納個人所得稅。

  企業債券利息個人所得稅由各兌付機構在向持有債券的個人兌付利息時代扣代繳。

  (二)案例分析

  案例:2007年3月,甲在B證券公司營業部購買A公司發行的三年期企業債券。2010年3月,該企業債券到期,甲在B證券公司營業部兌付該債券,取得債券利息1000元。

  分析:甲購買的A公司債券不屬于“國債和國家發行的金融債券利息”,應按“利息、股息、紅利所得” 計征個人所得稅,即以債券利息所得(1000元)為應納稅所得額,按適用稅率20%計算應納個人所得稅稅額。

  甲應納個人所得稅稅額=債券利息所得1000元*稅率20%=200元。

  該筆稅款應由兌付債券的B證券公司代扣代繳。

  

第五部分 外籍個人取得的股息、紅利所得

  

  十五、外籍個人從外商投資企業取得的股息、紅利所得如何繳納個人所得稅?

  (一)政策解讀

  外籍個人從外商投資企業取得的股息、紅利所得,暫免征收個人所得稅。

  (二)案例分析

  案例:外籍個人A擁有B外商投資公司的股權,2010年1月,B外商投資公司向股東分配股息,其中,A取得股息人民幣2000元。

  分析:外籍個人A從B外商投資公司取得的股息、紅利所得,暫免征收個人所得稅。因此,外籍個人A不需要繳納個人所得稅。

  稅收法律、行政法規、部門規章和規范性文件中未明確規定納稅人享受減免稅必須經稅務機關審批的,且納稅人取得的所得完全符合減免稅條件的,無須經主管稅務機關審批,納稅人可自行享受減免稅。因此,外籍個人A無需辦理申請減免稅審批手續。

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