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企業如何節省廣告費用的稅務籌劃
作者:admin  發布日期:2013.01.13
廣告是很多的企業生存的基本要素,廣告費用也是企業生產經營過程中發生的主要經營成本之一。特別是對于一些服務型企業,對于一些大眾消費品企業,廣告費用的開支更是大頭。事實上國家對于不同類型的企業,實行了不同廣告費用管理政策。國家對不同行業所發生的廣告廣告稅前扣除政策不一致,有些行業在當年按不超過銷售(營業)收入15%比例扣除,有些行業在當年按不超過銷售(營業)收入30%比例扣除,而有的行業則不允許在稅前扣除。所以一個企業根據自己的實際情況,合理的,合時的調整廣告投放的策略是必須的,在廣告費用投放以前進行相關的納稅籌劃也是節約企業成本的一個重要保證。
首先讓我們看看企業稅法的相關稅務政策:
  《企業所得稅法實施條例》
  第四十四條稅務政策,企業發生的符合條件的廣告費和業務廣告支出,除國務院財政、稅務主管部門另有稅務政策外,不超過當年銷售(營業)收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。財政部、國家稅務總局《關于部分行業廣告費和業務廣告稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕72號)稅務政策,自2008年1月1日起至2010年12月31日,對化妝品制造、醫藥制造和飲料制造(不含酒類制造,下同)企業發生的廣告費和業務廣告支出,不超過當年銷售(營業)收入30%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。煙草企業的煙草廣告費和業務廣告支出,一律不得在計算應納稅所得額時扣除。
 
銀弗財務咨詢案例分析:
 
  盈利某企業為一家生產經營企業,其從事行業發生的廣告根據稅務政策不允許稅前扣除。該企業為增值稅一般納稅人,適用企業所得稅率為25%,未享受企業所得稅優惠政策。即使不能稅前扣除廣告廣告支出,但企業為了不斷擴大market份額,每年還是要投入相當金額的廣告費用于企業形象宣傳。以2010年為例,當年的財務預算預計投入廣告費用6000萬元,因不能在稅前扣除,將調增應納所得稅額6000×25%=1500萬元。
 
  對此,企業有沒有降低廣告廣告支出成本的空間呢?銀弗財務咨詢建議對生產經營流程進行分析,以便得到合理的稅務籌劃思路:
 
  
  1.可考慮由一些上游的產品供應商進行廣告宣傳。企業為降低產品制造成本,投資控股了一些多元化企業作為原材料供應商。所投資的這些多元化企業經營效益尚可,每年均有利潤可分配。主打品牌與這些多元化企業的主打產品均注冊為同一商標,只是涉及行業不同,商標使用相關費用也進行了合理分攤。企業往年也都是突出主打品牌來進行企業形象宣傳,據此可利用這些多元化企業宣傳同一商標的方式,從一定程度上來實現某企業宣傳主打品牌的目的。
 
  這些多元化企業投入廣告廣告的額度,應從年度經營收入和實現利潤方面考慮,既不能超過稅前扣除限額,又盡量不要產生虧損。以2010年為例,廣告廣告投入2000萬元就可全額在稅前扣除,也不會產生虧損。具體比較為:
 
  (1)企業進行廣告宣傳。企業支付的廣告不能在稅前扣除,應納稅所得額調增2000萬元,相應應繳所得稅2000×25%=500萬元。如果利用這些多元化企業進行廣告宣傳并在稅前全額扣除,從某企業及所屬多元化企業作為一個整體考慮,將可少計繳所得稅2000×25%=500萬元。
 
  (2)產品供應商進行廣告宣傳。《企業所得稅法》稅務政策,符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。企業支付2000萬元廣告廣告,因不能稅前扣除,對凈利潤的影響是2000萬元。如果這些多元化企業支付2000萬元廣告廣告,可稅前扣除,對凈利潤的影響是2000×(1-25%)=1500萬元,并且從這些多元化企業分回的利潤是免稅收入,將企業和這些多元化企業作為一個整體考慮,由這些多元化企業支付廣告費,將少影響凈利潤500萬元。
 
經過上述比較可知,由供應商進行廣告宣傳有利。不過,所投資的多元化企業除是某企業投資的一人企業外,其他類型企業要顧及其他股東的權益。并且還要事先分析評估此種方式的廣告宣傳效果。
 
2.可考慮將委托他人促銷改為員工促銷。企業實行一品一策的營銷策略,對新產品及新區域開拓采取終端營銷策略,主要依靠人員直接對零售商進行產品宣傳。2009年以前受計稅工資稅前扣除政策所限,某企業為避免因計稅工資納稅調增而委托廣告企業進行上門宣傳。新的《企業所得稅法》實施后,可考慮招聘一些員工進行促銷。如現擬開拓一新區域market,在支付媒體廣告費和提供實物促銷品的同時,還需安排30個人計劃用6個月的時間去上門促銷。如招聘員工按人均月工資2000元計算,合計需6×30×2000=36萬元,加上社會保險費等費用合計為40萬元。如委托廣告企業促銷,假定也需支付促銷費用40萬元。因自2009年1月1日起,其發生的廣告廣告不能在稅前扣除,如繼續委托廣告企業運作,將調增應納稅所得額40萬元,相應應繳所得稅400000×25%=10萬元。相比之下,招聘員工促銷為佳。不過,企業在選擇營銷策略時,不能只顧及稅收因素,還應從多個方面去考慮,如招聘員工促銷還應考慮勞動合同法等有關稅務政策,進行綜合比較。不過現在大部分大型零售企業,其企業促銷人員的招聘采用的是勞務派遣模式,也是值得嘗試的。
 
  3.那么是否可以投資設立一個代理企業呢? 企業有部分員工認為,本企業從事的行業發生的廣告廣告不允許在稅前扣除,代理行業政策不同,可考慮設立一個代理企業,以代理企業進行廣告宣傳,這種思路不可取。根據財政部、國家稅務總局《關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕29號)第一條第二項的稅務政策,其他企業,按與具有合法經營資格的中介服務機構或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。
 
  某企業如投資設立一個全資代理企業,負責原材料的代理采購。以全年代理采購200000萬元、按5%手續費計算為200000×5%=10000萬元代理收入,可稅前列支的廣告廣告限額為10000×15%=1500萬元,對應的應納稅額為1500×25%=375萬元。代理手續費應按5%計征營業稅,按營業稅的7%和3%分別計征城建稅和教育費附加(不考慮印花稅等),則應繳營業稅和城建稅及教育費附加10000×5%×[1+(7%+3%)]=550萬元,對凈利潤的影響為550×(1-25%)=412.5萬元。
 
比較可知,由代理企業進行廣告宣傳可在稅前扣除,可少繳所得稅375萬元,而增加凈利潤375萬元。但因代理企業的代理手續費要繳營業稅及附加稅費550萬元,而要減少凈利潤412.5萬元,兩者合計減少凈利潤412.5-375=37.5萬元,所以設立代理企業不可取。
企業的廣告費用納稅籌劃涉及面較廣,但是我們應該清楚明確,合理的進行廣告費用的納稅籌劃,可以使得自己的廣告費用更加合理。
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